Как оформить списание. Как правильно списать основные средства? Безвозмездная передача ОС

Многие предприятия должны проходить такую процедуру, как списание основных средств.

Однако в чем она заключается?

Процедура может проводиться только в определенных ситуациях.

Вне зависимости от причины, порядок списания основных средств обязательно должен быть соблюден.

Нужно отметить, что перемещение любого вида имущества между различными структурами одной организации не представляет собой выбытие.

Произошедшее событие в обязательном порядке должно быть отражено в составе доходов – расходов предприятия.

Ориентируясь на дебет счета 91, необходимо отразить то, что выбыла остаточная стоимость оборудования, а также все последующие расходы, обусловленные процедурой.

При этом по кредиту нужно учитывать сумму износа, возможный доход от реализации имущества или сдачи его в аренду.

Для того чтобы состоялось легальное проведение необходимой процедуры, следует открыть не только счет 01, но и субсчет, который будет выполнять определенную задачу сразу же.

Счет 99 «Прибыли и убытки» должен представлять собой прямое отражение всех расходов предприятия .

При этом доходы, а также расходы после того, как было завершено мероприятие относительно списанного имущества, следует отразить в отчетной документации.

Правила составления приказа для списания основных средств

В обязательном порядке должно состояться составление приказа с учетом определенных стандартов.

При этом во внимание нужно принимать пакет документации, который позволит на легальных основаниях провести запланированную процедуру. В каждом случае приказ на списание основного средства представляет собой наиболее важный документ.

Вне зависимости от причин проведения запланированной процедуры, специально созданная комиссия должна собраться и провести необходимые проверки для того, чтобы подтвердить то, что актив больше не будет доходным для организации.

Комиссия всегда включает в себя сотрудников предприятия . Обязательными лицами являются: бухгалтер, а также сотрудник, который отвечает за сохранность имущества предприятия.

Состав полной комиссии должен быть утвержден руководителем предприятия.

Приказ представляет собой основу для проведения дальнейших мероприятий.

Предполагается, что члены комиссии проведут специальные проверки и оценят состояние имущества, определят возможность и целесообразность для восстановления объекта.

После этого, будут определены причины для проведения дальнейшей ликвидации.

В обязательном порядке должны быть выявлены все элементы, используемые в качестве отдельных запчастей для предпринимательской деятельности компании.

Если же непригодность эксплуатируемого объекта была подтверждена специалистами, руководитель должен подтвердить этот факт в специальном приказе, который позволит проводить мероприятия по ликвидации основного средства с правильным оформлением соответствующего акта.

Сбор и работа комиссии

В обязательном порядке для проведения всех запланированных мероприятий должно состояться предварительное составление комиссии, которая сможет выполнить поставленные задачи.

Только соответствующие лица могут подтвердить, что имущество не может эксплуатироваться из-за своих недостаточных характеристик, может быть передано другой фирме или продано на основе соответствующего договора.

Ликвидационная комиссия должна быть создана, а впоследствии – подтверждена . Только после того, как специалисты выполнят поставленные задачи, предприниматель может принять окончательное решение относительно имущества и отразить это на практике.

Можно узнать о процедуре проведения проверки на банкротство компании.

Впоследствии назначенные лица должны проводить определенные мероприятия :

• просмотр объекта с учетом всех существующих требований. При этом предмет мероприятия должен быть доступным;
• для восстановительной работы с целью возвращения прежних эксплуатационных параметров;
• определение причин ликвидации, которая проводится в большинстве случаев;
• выявление виновных лиц, если состоится преждевременная ликвидация. При этом во внимание принимается нормативный срок эксплуатации предмета.
• оценка возможностей для использования в рабочей деятельности каких-либо компонентов оборудования.

Впоследствии предполагается составление специального заключения, форма для которого не установлена законодательством.

По данной причине форма документации должна быть разработана самостоятельно, но при этом все реквизиты должны быть указаны .

Формы списания основных средств

В настоящее время формы списания основных средств позволяют определить причины и цели проведения мероприятия:

1. реализация объекта с целью получения прибыли для компании;
2. ликвидация . Данное обстоятельство может быть обусловлено различными чрезвычайными ситуациями, в том числе авариями, стихийными бедствиями;
3. передача другому предприятию ;
4. передача объекта другим лицам . При этом денежные средства во внимание не принимаются, потому оплата не происходит.

Передача по договорам, которые свидетельствуют о дарении.

Акт на списание основных средств

Обязательным условием после проведения всех мероприятий является составление соответствующей документации. Прежде всего, рассматривается акт на списание основного средства, который свидетельствует о причинах процедуры и ее последствиях для юридического лица.

Сдача в аренду, а также передача на безвозмездных условиях, реализация предполагают наличие акта приемки-передачи.
Износ и другие причины, приводящие к невозможности эксплуатации, предполагают наличие акта о ликвидации.

Типовая форма заполняемой документации отсутствует, но при этом все реквизиты должны быть отражены в обязательном порядке :

• наименование предмета;
• инвентарный номер. Больше о порядке проведения инвентаризации основных средств можно узнать ;
• первоначальная стоимость;
• сумма, которая достигнута при износе;
• причины ликвидации и отсутствия возможности для дальнейшей эксплуатации;
• расходы по ликвидации (затраты на дополнительную работу специалистам, проведению разборки и демонтажа);
• доходы (стоимость продукции, которую удалось реализовать или же цена материалов, которые можно использовать в дальнейшем, несмотря на ликвидацию основного объекта);
• результат процедуры.

Вся документация должна быть оформлена в соответствии с действующими требованиями.

Частые вопросы

Кто должен входить в комиссию по списанию?

Состав комиссии по списанию основных средств определяется приказом и утверждается руководителем предприятия.

Возглавляет комиссию по списанию ОС председатель - представитель руководящего состава.

Среди членов комиссии обычно присутствует лицо, ответственное за хранение основных средств, а также представитель бухгалтерии.

В обязанности работы комиссии входит не только выявление основных средств, не пригодных к дальнейшему использованию, но и установление причин списания (износ моральный или физический, поломка и др.), оформление необходимых документов, среди которых акт на списание основных средств.

Рано или поздно каждое основное средство покидает организацию, выбытие может быть вызвано моральным или физическим износом объекта. Кроме того, выбывает ОС при его передаче другим организациям в результате продажи, дарения, обмена или взноса в уставный капитал других организаций. При выбытии объекта происходит списание стоимости основного средства с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы, полученные в результате списания основного средства, относятся к прочим доходам и расходам и отражаются на счете 91 в том отчетном периоде, к которому они относятся. Подробно 91 счет разбирается в .

Рассмотрим учет выбытия основных средств, проводки, которые должны быть отражены, а также документы, которые должны быть оформлены.

Для того чтобы списать основное средство, нужно документальное обоснование – приказ руководителя, акт о списании основного средства с указанием причины для этого, а также иная обосновывающая документация.

Практически каждый объект ОС рано или поздно устаревает, теряет свои эксплуатационные свойства и его использование становится экономически не выгодно.

В этом случае актив списывается со счета, на котором он учтен.

Причины списания основных средств:

• объект полностью амортизирован, то есть закончился срок его полезного использования;
• объект износился настолько, что дальнейшее его использование не целесообразно.

Документы для списания основных средств:

Основанием для списания ОС служит приказ на списание, в котором отражается причина, по которой объект подлежит выбытию, а также утверждается состав комиссии, которая проконтролирует этот процесс.

Кроме этого, оформляется акт на списание основных средств форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.

После того, как ОС будет полностью списано, необходимо сделать отметку в его инвентарной карточке.

Бухгалтерский учет и проводки:

Все основные средства «хранятся» на счете 01 «Основные средства», поэтому списывать актив нужно именно с этого счета, а точнее списывать его остаточную стоимость. Напомню, что остаточная стоимость – это разность между , по которой он принят к учету, и начисленной за время эксплуатации .

Порядок списания следующий:

1. На счете 01 следует открыть дополнительный субсчет 2, который можно назвать «Выбытие основных средств». При этом на первом субсчете будет учитываться первоначальная стоимость.
2. При выбытии основного средства списывается сначала первоначальная стоимость проводкой Д01/2 К01/1.
3. После этого списывается начисленная амортизация проводкой Д02 К01/2.
4. На субсчете 2 счета 01 формируется остаточная стоимость объекта, равная разности его дебета и кредита.
5. Если срок полезного использования ОС закончился, то остаточная стоимость будет равно 0, если же объект списан до окончания этого срока, то остаточная стоимость списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К01/2.
6. Все сопутствующие расходы, связанные с ликвидацией объекта, также списываются в прочие расходы. Это может быть, например, зарплата рабочих, осуществляющих демонтаж объекта.
7. После списания ОС могут остаться материальный ценности, которые могут быть использованы в будущем, они относятся к прочим доходам и приходуются в качестве МПЗ на 10 счет по рыночной цене, определенной на дату списания объекта (Д10 К91/1).

Проводки при моральном или физическом износе объекта ОС:

Продажа ОС сторонним организациям

При продаже объекта сторонним организациям оформляется акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Так как продажа основного средства – это разовая операция и не является основным видом деятельности предприятия, то для ее осуществления используется счет 91. Для оформления продажи по обычным видам деятельности используется .

1. Прежде всего, аналогичным образом происходит списание первоначальной стоимость основного средства (Д01/2 К01/1) и накопленной амортизации (Д02 К01/2).
2. После чего происходит списание остаточной стоимости основных средств в дебет счета 91 (проводка Д91/2 К01/2).
3. Расходы, связанные с продажей, также списываются на 91 счет.
4. Выручка, полученная от продажи основного средства, отражается по кредиту счета 91 проводкой Д62 (76) К91/1.
5. Кроме этого, проданное основное средство облагается НДС, поэтому цена, по которой продается объект, должна включать сумму НДС, эта сумма отражается проводкой (Д91/2 К68.НДС).
6. После этого на счете 91 выявляется финансовый результат от продажи основного средства. Если расходы при продаже превысили выручку, то наблюдаем убытки, которые отражаются проводкой Д99 К91/9. Если же выручка превысила расходы, то получаем прибыль, проводка Д91/9 К99.

Проводки при продаже основного средства:

Взнос в уставный капитал другой организации в виде основного средства

Помимо того, что объект может быть продан, его также можно внести в сторонней организации. Передача основного средства осуществляется на основании акта о приеме-передаче ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Подобные вложения не признаются расходами организации, так как считается финансовым вложением, в результате которого предприятие планирует получать доход в виде дивидендов.

Поэтому для учета выбытия основных средств используется счет 58 «Финансовые вложения».

Порядок списания следующий:

1. Изначально объект списывается проводками Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.
2. После чего определяется остаточная стоимость объекта по кредиту счета 01/2.
3. Передача объекта в счет вклада в уставный капитал оформляется проводкой Д76 К01/2.
4. Задолженность по вкладу в уставный капитал отражается проводкой Д58 К76.

Стоит отметить, что основное средство в этом случае не облагается НДС.

Проводки при внесении основного средств в уставной капитал другой организации:

Безвозмездная передача ОС

Еще один способ выбытия основных средств – это безвозмездная передача сторонним юридическим или физическим лицам, то есть дарение.

Списание происходит обычным образом. На 01 счете определяется остаточная стоимость списываемого объекта и переносится в дебет счета 91 в качестве расходов.

В соответствии с пунктом 77 Методических указаний №91н, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования основных средств, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которых, в соответствии с законодательством, возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.

В компетенцию комиссии входит:

· осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

· установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);

· возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

· составление акта на списание объекта основных средств.

В акте на списании основных средств должны содержаться данные, характеризующие объект основных средств:

Дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

Год изготовления или постройки;

Время ввода в эксплуатацию;

Первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;

Проведенные переоценки, ремонты;

Причины выбытия с их обоснованием;

Состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.

Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы» , в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Пример 1.

Организация в октябре 2004 года ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов:

01-1»Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Выбытие основных средств».

Окончание примера.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Во многих случаях, при ликвидации объектов основных средств, получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы. Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами.

Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного средства зависит от того, какой метод выбран организацией – метод начисления или кассовый метод.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации основного средства, признает внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества.

При кассовом методе такие доходы признаются в момент принятия к учету имущества согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ.

Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1 и определим сумму внереализационного дохода и сумму расхода, которые будут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Внереализационный расход - расходы по демонтажу основного средства в сумме 18 000 рублей.

Внереализационный доход - стоимость оприходованных запасных частей и металлолома в сумме 12 400 рублей.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета основных средств , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Основные средства ».

Первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;

Проведенные переоценки, ремонты;

Причины выбытия с их обоснованием;

Состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

§ Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

§ Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а);

§ Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Акт на списание основных средств может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета являются операционными расходами согласно пункту 11 ПБУ 10/99.

Мы уже отмечали, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» целесообразно открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации.

Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета , субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы». В данном случае, оборудования равна нулю, так как амортизация по нему начислена полностью.

Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства» .

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.

Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы» , в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Пример.

Организация в октябре 2004 года ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов:

01-1«Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Выбытие основных средств».

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Во многих случаях, при ликвидации объектов основных средств, получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы. Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами.

Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного средства зависит от того, какой метод выбран организацией – метод начисления или кассовый метод.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации основного средства, признает внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества.

При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ.

Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.

Воспользуемся данными примера, приведенного выше, и определим сумму внереализационного дохода и сумму расхода, которые будут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Внереализационный расход - расходы по демонтажу основного средства в сумме 18 000 рублей.

Внереализационный доход - стоимость оприходованных запасных частей и металлолома в сумме 12 400 рублей.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

Покинуть предприятие может несколькими способами и по разным причинам. Объект может быть продан, подарен, внесен в уставной капитал другой организации, списан в связи с моральным или физическим износом. Разберем каждый способ выбытия основного средства, как происходит снятие объекта с учета, какие проводки по списанию основного средства должен выполнить бухгалтер в каждом случае.

Объект ОС может покинуть предприятие несколькими способами:

1. списание при физическом износе или поломке;
2. списание при моральном износе;
3. выбытие при продаже;
4. выбытие при передаче безвозмездно другому лицу;
5. внесение в УК другого предприятия;
6. обмен.

Бухучет каждой из указанных процедур выбытия основных средств рассмотрим ниже, для каждого случая приведены бухгалтерские проводки.

Списание в результате физического или морального износа

Если объект основного средства физически износился, закончился срок его полезного использования, морально устарел или испорчен настолько, что дальнейшему использованию не подлежит, то его необходимо списать, то есть снять с учета.

Прежде чем списать ОС, необходимо оценить его состояние, возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. Такую оценку проводит специальная комиссия. Если комиссия принимает решение списать объект, то руководителем издается приказ о необходимости списания основного средства. При этом составляется акт списания по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б, на основании которого уже бухгалтер выполняет проводки по снятию основного средства с учета и делает отметку о списании в инвентарной карточке ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

При выбытии ОС таким способом происходит списание его остаточной стоимости с 01 счета, на котором объект числится. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации.

• Первоначальная – эта стоимость, по которой основное средство было принято к учету на 01 счет при поступлении (подробнее о поступлении ОС читайте ).
• Восстановительная – это стоимость, полученная в результате проведения .
• Начисленная – берутся все накопленные амортизационные отчисления на дату списания, числящиеся по кредиту сч.02.

Пошаговый порядок списания основного средств следующий:

1. На счете 01 открывается дополнительный субсчет 2 «Выбытие ОС». При этом на субсчете 1 будут числиться эксплуатируемые ОС.
2. Выполняется проводка по списанию первоначальной (восстановительной) стоимости: Д01/2 К01/1.
3. Выполняется проводка по списанию начисленной амортизации: Д02 К01/2.
4. На субсчете 2 образовалась остаточная стоимость ОС (разница дебета и кредита), которая списывается в проводкой Д91/2 К01/2.

Если объект полностью самортизирован, срок его полезного использования закончился, то остаточная стоимость будет равна 0 (дебет сусчета 2 сч.01 равен его кредиту).

Расходы по списанию ОС, например, на демонтаж списываются также в прочие расходы (Д91/2 К70, 69, 76).

Детали, запчасти, материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС и подлежащие дальнейшему использованию, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Д10 К91/1).

По итогам списания на счете 91 формируется , в случае получения прибыли выполняется проводка Д91/9 К99, в случае получения убытка отражается проводка Д99 К91/9.

Проводки при списании основного средства:

Продажа основного средства

Если выбытие в результате списания оформляется актом списания, то выбытие основного средства посредством продажи оформляется актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Если для предприятия продажа ОС – это единичный случай и не является обычным видом деятельности, то сопутствующие продажу доходы и расходы отражаются на сч.91 (в отличие от продажи товаров, которые отражаются по сч.90 «Продажи»).

При реализации основного средства стороннему предприятию происходит списание остаточной стоимости объекта аналогичным образом, проводки:

• Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоим-ть ОС,
• Д02 К01/2 – списана амортизация по этому ОС.
• Д91/2 К01/2 – списана остаточная стоим-ть ОС, направленного на продажу.
• Д91/2 К70 (69, 76) – отражены сопутствующие расходы.

Выручка, полученная от реализации ОС, отражается по кредиту счета 91 на первом субсчете, проводка имеет вид:

• Д62 (76) К91/1 – отражена выручка от продажи ОС.

Реализация объекта основных средств – это операция, подлежащая обложению НДС. Стоимость, по которой объект продается покупателю должна включать налог на добавленную стоимость. Сумма НДС отражается проводкой Д91/3 К68.ндс.

По итогам продажи на счете 91 формируется финансовый результат, который отражается одной из проводок:

• Д99 К91/9 – отражен убыток от продажи ОС (если расходы превысили выручку).
• Д91/9 К99 – отражена прибыль от реализации ОС (если выручка от продажи превысила расходы).

Проводки при продаже основного средства:

Безвозмездная передача (дарение)

Дарение основного средства приравнивается к реализации, поэтому механизм выбытия ОС аналогичен продаже.

Аналогичным образом списывается остаточная стоимость в дебет сч.91/2. Туда же относятся все сопутствующие расходы.

Так как объект передается безвозмездно, то выручки в данном случае не будет. Однако НДС необходимо начислить к уплате. Расчет НДС происходит от средней рыночной стоимости основного средства на дату передачи.

Полученный от дарения убыток отражается проводкой Д99 К91/9.

Проводки при безвозмездной передаче основного средства:

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Рассмотрим еще один способ выбытия ОС – внесение его в другой организации. Передача аналогичным образом оформляется актом приема-передачи.

Внесение ОС в уставный капитал считается финансовым вложением предприятия с целью получения дохода в виде дивидендов, поэтому для отражения этой операции используется сч.58 «Финансовые вложения».

Изначально выполняются проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации: Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.

Проводка по передаче ОС другому предприятию имеет вид: Д76 К01/2, которая выполняется на сумму остаточной стоимости ОС.

При этом формируется задолженность по вкладу в уставный капитал, которая отражается проводкой Д58 К76.

НДС со стоимости ОС начислять не нужно, так как эта операция не приравнивается к реализации, а считается вложением предприятия.

Проводки при внесении основного средства в УК другого предприятия: